Закрыть ... [X]

Затраты связанные с подготовкой производства

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов

О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

На практике в деятельности многих компаний возникают расходы, связанные с созданием новых видов продукции, усовершенствованием уже имеющихся, с открытием новых производственных цехов и другие аналогичные расходы. К таким расходам могут относиться, например, расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля, расходы, связанные с получением регистрационного удостоверения лекарственных форм. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета таких расходов и  вопросы налогообложения.

Бухгалтерский учет

Прежде всего отметим, что затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов не могут быть квалифицированы как затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Согласно пункту 4 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», положения этого документа «не применяются в отношении затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса».

Общий порядок учета расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». В частности, пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

  • с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
  • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, действующими положениями по бухгалтерскому учету расходов предусмотрено, что в случае осуществления расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, они должны быть равномерно распределены.

Положения по бухгалтерскому учету не содержат таких понятий, как подготовка и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов. Однако, как указал Минфин России в письме от 29.04.2002 № 16-00-13/03, «до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

Так, в настоящее время можно руководствоваться Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д, далее — Основные положения) в части, не противоречащей действующим правилам бухгалтерского учета.

Пунктом 31 Основных положений предусмотрено, что к затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», в частности, относятся:

  • расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
  • расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и т.п.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью «Расходы на подготовку и освоение производства».

Более того, в пункте 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) указано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

  • проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;
  • горно-подготовительных работ;
  • пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);
  • подготовки и освоения новых производств и новых технологий;
  • рекультивации земель.

Таким образом, с целью соблюдения принципа соотнесения доходов и расходов, расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и новых технологических процессов, можно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» на отдельном одноименном субсчете «Расходы на подготовку и освоение производства».

В дальнейшем, после того как начнется производство, накопленные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты подлежат списанию на расходы организации в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Порядок списания накопленных расходов может предусматривать их распределение пропорционально объему производства (по нашему мнению, в количественном выражении), а именно: в течение срока, установленного организацией самостоятельно, расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. При установлении срока использования (погашения, освоения) можно ориентироваться на срок, предусмотренный пунктом 11 Основных положений, но не более двух лет.

Рассмотрим на примере порядок отражения осуществленных расходов на счетах бухгалтерского учета.

Пример

Организация понесла расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля. Организация планирует в течение двух лет (срока, установленного учетной политикой для списания такого рода расходов) выпустить 15 000 единиц.

Бухгалтерские записи отражены в таблице.

Таблица. Бухгалтерские записи, отражающие расходы, связанные с выпуском новой модели автомобиля

Дебет

Кредит

Описание

97

10

Сырье и материалы переданы для нужд, связанных с выпуском новой модели

97

70

Заработная плата работников, занятых выпуском новой модели

97

69

Страховые взносы с заработной платы работников, занятых выпуском новой модели

97

60

Услуги сторонних организаций, связанны с выпуском новой модели

19

60

Выделен НДС со стоимости услуг сторонних организаций

68

19

Принят к вычету НДС со стоимости услуг сторонних организаций

и т.д.

20

97

Затраты, связанные с выпуском новой модели, включены в себестоимость готовой продукции:

Сумма накопленных затрат:

15 000 ед. : 12 мес. × 2 г. × количество автомобилей, фактически выпущенных в текущем месяце

Отметим, что возможен и другой вариант учета. Можно затраты, связанные с выпуском новой модели автомобиля, предварительно накапливать на счете 20 «Основное производство» по соответствующей аналитике, а по окончании осуществленных работ списать их в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение срока, установленного учетной политикой, затраты списываются на себестоимость выпущенной продукции.

Пример

В дальнейшем при формировании показателей бухгалтерской отчетности, а именно бухгалтерского баланса, следует руководствоваться следующим.

Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Согласно российским положениям по бухгалтерскому учету, в качестве расходов будущих периодов могут по-прежнему быть квалифицированы:

  • платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
  • расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда – для подрядчиков и субподрядчиков (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

Нужно отметить, что понятие актива в положениях по бухгалтерскому учету не содержится. Оно приведено только в пункте 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997). Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Таким образом, накопленные расходы следует отражать или в составе прочих внеоборотных активов, или в составе прочих оборотных активов в зависимости от оставшегося срока погашения на момент составления бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Вопросы налогообложения

По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В налоговом учете расходы на подготовку и освоение новых производств относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы на подготовку и освоение новых производств подлежат включению в состав расходов текущего периода в течение срока, в который организация предполагает погасить осуществленные затраты. Порядок погашения такого рода расходов должен быть также предусмотрен в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, перечень прямых расходов, установленных пунктом 1 статьи 318 НК РФ, является открытым. И организация для сближения порядка ведения бухгалтерского и налогового учетов вправе включить расходы на подготовку и освоение новых производств в перечень прямых расходов.

В противном случае рассматриваемые расходы на подготовку и освоение новых производств будут относиться к косвенным расходам. При таком порядке учета осуществленных расходов в бухгалтерском учете подлежат признанию временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».



Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_2_shlychkova


Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:



Учет расходов на подготовку и освоение производства Как сделать яблочно-вишневый сок

Затраты связанные с подготовкой производства Затраты связанные с подготовкой производства Затраты связанные с подготовкой производства Затраты связанные с подготовкой производства Затраты связанные с подготовкой производства Затраты связанные с подготовкой производства

ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ